第三節(jié) 審計(jì)記錄

　　第一百零六條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)作出記錄，編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　(一)支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；

　　(二)證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；

　　(三)便于對(duì)審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　第一百零七條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整、及時(shí)地編制審計(jì)工作底稿。

　　審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

　　第一百零八條 審計(jì)工作底稿包括支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿、支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿和記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿。

　　審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)和電子形式制作、保存。

　　第一百零九條 支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿主要記錄下列活動(dòng)：

　　(一)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

　　(二)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性。

　　第一百一十條 支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動(dòng)。

　　審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底稿。

　　第一百一十一條 支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿主要包括下列內(nèi)容：

　　(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　(二)審計(jì)事項(xiàng)；

　　(三)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果；

　　(四)審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期；

　　(五)復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見(jiàn)及復(fù)核日期；

　　(六)索引號(hào)及頁(yè)碼；

　　(七)附件數(shù)量。

　　以電子形式制作的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計(jì)等數(shù)字化利用。

　　第一百一十二條 支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)果主要包括：

　　(一)調(diào)查了解或者審計(jì)的實(shí)施步驟和方法；

　　(二)取得的審計(jì)證據(jù)材料的名稱和來(lái)源；

　　(三)調(diào)查了解或者審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；

　　(四)作出的職業(yè)判斷或者得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第一百一十三條 審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿中予以注明。

　　第一百一十四條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

　　(一)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的調(diào)查了解是否充分；

　　(二)對(duì)存在重要問(wèn)題的可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)；

　　(三)是否實(shí)現(xiàn)了具體審計(jì)目標(biāo)；

　　(四)是否有效執(zhí)行了審計(jì)措施；

　　(五)事實(shí)是否清楚；

　　(六)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　　(七)職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　　(八)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；

　　(九)其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

　　對(duì)于支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施方案批準(zhǔn)前復(fù)核；對(duì)于支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)在起草審計(jì)報(bào)告前復(fù)核。

　　第一百一十五條 審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿，可以根據(jù)情況提出如下意見(jiàn)：

　　(一)予以認(rèn)可；

　　(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

　　(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷或者審計(jì)結(jié)論。

　　第一百一十六條 審計(jì)組可以通過(guò)編制審計(jì)工作底稿匯總表等方式，反映支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿與審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告中相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　第一百一十七條 記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列主要管理事項(xiàng)：

　　(一)損害審計(jì)人員獨(dú)立性的情況及解決措施；

　　(二)對(duì)所聘請(qǐng)外部人員的獨(dú)立性、職業(yè)勝任能力的評(píng)估；

　　(三)被審計(jì)單位承諾書(shū)；

　　(四)征求被審計(jì)單位或者相關(guān)單位意見(jiàn)的情況、被審計(jì)單位或者相關(guān)單位反饋的意見(jiàn)及審計(jì)組的采納情況；

　　(五)審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見(jiàn)；

　　(六)審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論審定的過(guò)程及結(jié)論；

　　(七)審計(jì)人員未能遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因和對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響；

　　(八)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響；

　　(九)其他重要管理事項(xiàng)。

　　上述審計(jì)工作底稿可以使用審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見(jiàn)書(shū)或者其他書(shū)面形式記錄。

　　第一百一十八條 審計(jì)工作底稿未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對(duì)外提供。

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第一百一十九條 審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　　第一百二十條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為一般具有下列特征：

　　(一)主觀故意；

　　(二)使用欺騙手段；

　　(三)獲取非法利益且金額較大，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)危害嚴(yán)重。

　　第一百二十一條 審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致被審計(jì)單位及相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和對(duì)違法行為的態(tài)度。

　　第一百二十二條 審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：

　　(一)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

　　(二)有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

　　(三)監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索；

　　(四)可能導(dǎo)致重大違法行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)，包括不適當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)考核、收入分配制度等帶來(lái)的壓力；

　　(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　　(六)其他情況。

　　第一百二十三條 審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)注下列情況，識(shí)別可能存在的重大違法行為：

　　(一)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常交易、事項(xiàng)、程序和關(guān)系；

　　(二)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常比率和趨勢(shì)；

　　(三)信息系統(tǒng)中存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞;

　　(四)管理人員、員工的投訴、舉報(bào)等不滿行為；

　　(五)外部舉報(bào)或者公眾、媒體的負(fù)面反映和報(bào)道。

　　第一百二十四條 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異�，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。

　　審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域。

　　第一百二十五條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的明顯跡象，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對(duì)措施：

　　(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和技能的人員；

　　(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；

　　(三)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

　　(四)獲取必要的外部證據(jù)和其他佐證證據(jù)；

　　(五)依法采取保全措施；

　　(六)提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合。

　　第五章 審計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

　　第一百二十六條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。

　　第一百二十七條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

　　第一百二十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告)包括下列基本要素：

　　(一)標(biāo)題；

　　(二)編號(hào)(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng))；

　　(三)被審計(jì)單位名稱；

　　(四)審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　(五)內(nèi)容；

　　(六)審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名)；

　　(七)簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

　　以電子形式制作的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計(jì)等數(shù)字化利用。

　　第一百二十九條 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)依據(jù)。即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　　(二)實(shí)施審計(jì)的基本情況。一般包括審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方式、實(shí)施的起止時(shí)間和遵守本準(zhǔn)則情況的說(shuō)明。

　　(三)被審計(jì)單位管理責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)責(zé)任。

　　(四)被審計(jì)單位基本情況。說(shuō)明與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的被審計(jì)單位背景信息。

　　(五)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　(六)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰意見(jiàn)以及法律法規(guī)依據(jù)。

　　(七)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的影響績(jī)效的重要問(wèn)題的事實(shí)、原因、后果，以及提出的糾正意見(jiàn)。

　　(八)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)重大缺陷，以及提出的糾正意見(jiàn)。

　　(九)依法需要移送事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見(jiàn)。

　　(十)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

　　(十一)其他必要的內(nèi)容。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中還包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。

　　審計(jì)項(xiàng)目以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式實(shí)施的，審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)期間向被審計(jì)單位提出的問(wèn)題及相應(yīng)的整改情況。

　　第一百三十條 審計(jì)組實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　第一百三十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告(審計(jì)組的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告)包括下列基本要素：

　　(一)標(biāo)題；

　　(二)文號(hào)(審計(jì)組的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告不含此項(xiàng))；

　　(三)主送單位；

　　(四)內(nèi)容；

　　(五)審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名)；

　　(六)簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)。

　　第一百三十二條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)調(diào)查依據(jù)。即實(shí)施調(diào)查所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　　(二)實(shí)施調(diào)查的基本情況。一般包括調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方式、實(shí)施的起止時(shí)間和遵守本準(zhǔn)則情況的說(shuō)明。

　　(三)被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況。說(shuō)明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項(xiàng)背景信息。

　　(四)調(diào)查評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　(五)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，包括事實(shí)、原因及其影響。

　　(六)提出的建議。

　　(七)其他必要的內(nèi)容。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有建設(shè)性，重點(diǎn)反映政策、體制、制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

　　第一百三十三條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書(shū)。

　　審計(jì)決定書(shū)的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

　　(二)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　　(三)處理處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

　　(四)依法申請(qǐng)政府裁決、行政復(fù)議或者行政訴訟的途徑和期限；

　　(五)其他必要的內(nèi)容。

　　第一百三十四條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書(shū)。

　　審計(jì)移送處理書(shū)的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容；

　　(二)依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)；

　　(三)移送的依據(jù)和移送處理說(shuō)明，包括將處理結(jié)果書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說(shuō)明；

　　(四)附件，即所附的審計(jì)證據(jù)材料；

　　(五)其他必要的內(nèi)容。

　　第一百三十五條 出具對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，按審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。